Если работодателю был предоставлен больничный лист, он должен начислить пособие за период его действия. Вместе с заработной платой начисленные финансовые средства формируют объем дохода физического лица с которого должен быть уплачен НДФЛ. Правило действует независимо от того является работник резидентом страны либо нет.
Облагаемые и необлагаемые НДФЛ больничные
Закон предусматривает, что часть доходов может иметь статус льготных – освобожденных от налогообложения. Применима эта норма и к НДФЛ по больничному листу, который может быть включен в перечень льгот в зависимости от причин, повлекших нетрудоспособность.
Если больничный был выдан в результате временной утраты нетрудоспособности сотрудника либо по уходу за нуждающимся членом семьи, то НДФЛ на такой доход будет начислен. Эта категория причин временной нетрудоспособности к льготным не относится.
Не будет взиматься налог в случае, если причиной нетрудоспособности стали беременность либо роды. В этом случае пособие будет относиться к государственным, что автоматически выводит его из сферы налогообложения. Такая же норма применяется в случае, если был усыновлен ребенок возрастом до 3 месяцев. Юридически процедура усыновления детей до этого возраста приравнивается к рождению. Поэтому больничный по БиР в таких ситуациях выписывается с тем же кодом 05, что и в предыдущем случае и также не подлежит выплате налогов.
Неоднозначной является ситуация с листами, выданными по «травматическим» причинам:
- Изначально пособие по таким случаям было приравнено к помощи оказываемой для лекарственной терапии, социальной и профессиональной адаптации, что вывело такие больничные листы из обложения НДФЛ. Постановление было опубликовано Минфином в сентябре 2006 года.
- В дальнейшем финансовое ведомство изменило позицию удалив эти выплаты из числа компенсационных, перечисляемых для возмещения вреда причиненного здоровью сотрудника. В результате выплата с них НДФЛ снова стала обязательной. Эта норма вступила в действие с февраля 2007 года.
- По не слишком богатой судебной статистике можно судить, что в большинстве случаев такие пособия налогом все-таки не облагаются и относятся судами в категорию освобожденных от их уплаты пособий. Спорная ситуация связана с тем, что более новое постановления Минфина предыдущее не отменило. В результате и возникла такая неоднозначность в правилах начисления налогов с больничных листов в таких ситуациях
Важно учитывать, что по умолчанию большинство «травматических» больничных листов будут облагаться налогом. В эту категорию входят листы, полученные по причине производственных травм либо заболеваний, связанных с вредными факторами производства. Но при желании можно отказаться от их уплаты и обратиться в судебные органы. Иначе отказ от оплаты налогов будет считаться незаконным.
Порядок удержания и перечисления
Взимание НДФЛ является прямой обязанностью налоговых агентов. В результате изменение статуса автоматически перекладывает обязанность. Эта ситуация происходит, например, в случае пилотного проекта, когда расчет проходит вне работодателя, он выполняет только транзитную роль.
Важно учитывать, что работодатель либо соцстрах не осуществляют оплату больничного, если гражданин не числиться в трудовом штате, то есть оформлен по гражданско-правовому соглашению. Только наличие действительного трудового договора является обязательным условием для получения таких пособий. В других ситуациях субъект предпринимательства не имеет статуса налогового агента. Если выплаты положены внешнему совместителю, для их получения он обязан предоставить отдельный экземпляр больничного.
Сроки начисления и выплаты
Компания либо частный предприниматель по закону обязаны начислить положенные пособия в течение десяти дней с момента предоставления сотрудником закрытого листа нетрудоспособности. Также возможна выплата одновременно с получением заработной платы (что чаще всего и практикуется).
НДФЛ начисляется в размере 13% от фактического дохода, полученного работником. С 2020 года такая ставка действует для всех лиц, как резидентов, так и нерезидентов.
В случае, если больничный был оформлен на застрахованное лицо, то удержание налогов происходит с начислений в разрезе:
- Первых трех суток, за счет финансовых средств субъекта предпринимательской деятельности.
- Получения финансов от соцстраха в оставшийся период.
Граничный срок оплаты НДФЛ – последний день месяца, в котором работнику были выплачены положенные начисления. Если этот день является праздничным либо выходным – граничный срок переносится на первый рабочий день в следующем месяце.
Участие в пилотном проекте
Отдельная процедура действует в случае участия работника в пилотном проекте. В этой ситуации расчет происходит напрямую между трудящимся и соцстрахом, предприятие в перечислении средств и выплате налогов не задействовано.
Присоединяясь к программе регион определяет налогового агента, в обязанности которого входит перечисление таких выплат в бюджет. В этом случае ФСС выполняет такие обязанности:
- Полное финансирование с первого дня, без прямого участия работодателя.
- Частичное, если больничный был получен по общим заболеваниям либо бытовым травмам застрахованным работником. В разрезе первых 3 дней такой лист подлежит оплате финансами организации.
Если территория не входит в состав пилотного проекта, в качестве налогового агента выступает сам работодатель. Именно его обязанностью является выплата налогов в бюджет и взаимодействие с фондом соцстрахования.
Условный пример расчетов
Для примера возьмем ситуацию, когда работник предоставляет организации больничный лист нетрудоспособности по общему заболеванию в январе 2021 года, согласно ему за десятидневный срок:
- Было начислено пособие общим размером 40000 рублей. (по 4 тыс. рублей за один день умноженные на 10). В том числе 12 тыс. рублей (по 4 тыс. в течение 3 дней) – за счет работодателя и 28 тысяч (по 4 тыс. рублей за оставшиеся 7 дней) – за сет фонда социального страхования.
- Удержано НДФЛ в размере 5200 рублей (13% от общей суммы помощи). В таком случае 1560 рублей будет изъято из пособия, оплаченного работодателем и 3640 – из начислений, полученных от страховщика.
- Напрямую сотруднику будет предоставлено 34 800 рублей (40 000 – 5200). Из этой суммы 10 440 начислено из средств субъекта предпринимательства, а 24 360 рублей выплатит фонд социального страхования.
Так как выплата будет выполнена в феврале, до окончания этого месяца страхователю необходимо перечислить весь объем удержанного НДФЛ (5200 рублей) в бюджет. Затем будет проводиться расчет со страховщиком.
Если бы предприятие участвовало в пилотном проекте, то обязанность страхователя ограничилась бы выплатой 10 440 рублей и перечислением налога в размере 1560 руб. Оставшуюся сумму денег работник бы получил через фонд соцстрахования, при этом он бы выступил и в роли налогового агента самостоятельно оплатив положенный при таких начислениях налог (в данном случае – 3640 рублей).
Отражение в отчетности
В отчетности сумма отражается в периоде выплаты работнику независимо от даты перечисления налога в государственную казну. Детализированная сумма выплат по листкам нетрудоспособности согласно законодательству отражается в справке по форме 2-НДФЛ. В ней может меняться код дохода:
- 2300 – применяется в пределах сумм, рассчитанных по правилам.
- 4800 – используется в размере доплат до среднего заработка.
В аналогичном виде выплаты отражаются в ряде других отчетных документов, например, отчетной форме 6-НДФЛ.
Государство возлагает на работодателя обязанность выполнять роль налогового агента, в сферу его ответственности входит перечисление и удержание НДФЛ с больничных листов, которые были предоставлены работниками заключившими трудовой договор. Не подпадают под эти правила только пособия по родам либо беременности, которые входят в категорию льготных.
Расчеты с участниками пилотных порядков происходят по отдельному порядку. В этом случае работодатель не является участником взаимодействий между застрахованным лицом и фондом соцстраха.
Актуальные курсы 163 валют с графиками их изменений Вы можете увидеть на сайте наших партнёров currency.events.
